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解讀2017年CPA審計第19章必考內容

發布時間:2017/3/11  來源:佚名  作者:佚名  點擊數:

                                                        審計報告
                                                                                                                                   瑞華審字【2017】37030002號
山東晨鳴紙業集團股份有限公司全體股東:
一、審計意見
我們審計了山東晨鳴紙業集團股份有限公司(以下簡稱“晨鳴紙業公司”)的財務報表,包括2016年12月31日合并及公司的資產負債表,2016年度合并及公司的利潤表、合并及公司的現金流量表和合并及公司的股東權益變動表以及財務報表附注。

我們認為,后附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制,公允反映了晨鳴紙業公司2016年12月31日合并及公司的財務狀況以及2016年度合并及公司的經營成果和現金流量。
【提示】審計意見段提前,是新的審計報告的重要變化之一。以上兩端表述,分別是原審計報告中的引言段和意見段。具體表述沒有變化。

二、形成審計意見的基礎
我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業道德守則,我們獨立于晨鳴紙業公司,并履行了職業道德方面的其他責任。我們相信,我們獲取的審計證據是充分、適當的,為發表審計意見提供了基礎。
【提示】新增段落。突出注冊會計師在審計報告中獨立于被審計單位,回應財務報表使用者對注冊會計師獨立性的關注。

三、關鍵審計事項
關鍵審計事項是根據我們的職業判斷,認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景,我們不對這些事項單獨發表意見。

(一)以公允價值計價的消耗性生物資產
1、事項描述
截至2016年12月31日,晨鳴紙業公司合并財務報表附注所示以公允價值計價的消耗性生物資產余額12600.27萬元,屬于晨鳴紙業公司的特殊資產,且金額較大,為此我們確定消耗性生物資產的計量為關鍵審計事項。
根據晨鳴紙業公司的會計政策,消耗性生物資產在形成蓄積量以前按照成本進行初始計量,形成蓄積量以后按公允價值計量,公允價值變動計入當期損益。由于晨鳴紙業公司的消耗性生物資產沒有活躍的市場可參考價格,所以晨鳴紙業公司采用估值技術確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(下稱“該類生物資產”)的公允價值(詳見附注七、6“存貨”所述)。
2、審計應對
針對該類生物資產的公允價值計量問題,我們實施的審計程序主要包括:我們對晨鳴紙業公司與確定該類生物資產相關的控制進行了評估;對該類生物資產的估值方法進行了了解和評價,并與估值專家討論了估值方法的具體運用;對在估值過程中運用的估值參數和折現率進行了考慮和評價。

(二)、與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產
1、事項描述
截至2016年12月31日,晨鳴紙業公司合并資產負債表中列示了49745.78萬元的遞延所得稅資產。其中26026.37萬元遞延所得稅資產與可抵扣虧損相關。在確認與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產時,晨鳴紙業公司管理層在很有可能有足夠的應納稅利潤來抵扣虧損的限度內,就所有未利用的稅務虧損確認遞延所得稅資產。這需要晨鳴紙業公司管理層運用大量的判斷來估計未來應納稅利潤發生的時間和金額,結合納稅籌劃策略,以決定應確認的遞延所得稅資產的金額。評估遞延所得稅資產能否在未來期間得以實現需要管理層作出重大判斷,并且管理層的估計和假設具有不確定性。
2、審計應對
在審計相關稅務事項時,我們的審計團隊包含了稅務專家。在稅務專家的支持下,我們實施的審計程序主要包括:我們對晨鳴紙業公司與稅務事項相關的內部控制的設計與執行進行了評估;我們獲取了與可抵扣虧損相關的所得稅匯算清繳資料,并在稅務專家協助下復核了可抵扣虧損金額;我們獲取了管理層批準的相關子公司未來期間的財務預測,評估其編制是否符合行業總體趨勢及各子公司自身情況,是否考慮了特殊情況的影響,并對其可實現性進行了評估;我們復核了遞延所得稅資產的確認是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應納稅所得額為限。

(三)固定資產減值準備計提
1、事項描述
截至2016年12月31日,晨鳴紙業公司合并附注列示固定資產減值準備19482.32萬元,在計提固定資產減值準備時,晨鳴紙業公司考慮固定資產處置時的市場價值及快速變現因素,并聘請專家對固定資產運用估值技術核定固定資產的減值。
2、審計應對
在審計固定資產減值準備的過程中,我們實地勘察了相關固定資產,取得了相關資產資料,評估了晨鳴紙業公司的估值方法,并與估值專家討論了估值方法運用的適當性。
基于獲取的審計證據,我們得出審計結論,管理層對固定資產減值準備的計提是合理的,相關信息在財務報表附注七、13“固定資產”及附注七、21“資產減值準備明細”中所作出的披露是適當的。
【提示】“關鍵審計事項”段為新增段落,是新的審計報告中的最大亮點。其增加了審計報告的溝通價值,為報表使用者提供了更多對決策有用的信息,并同時提高了審計工作的透明度。
關鍵審計事項因被審計單位而異,取決于CPA的職業判斷,具體事項從CPA與治理層溝通過的事項中選?。?017必考?。?br />重要提示:
1、關鍵審計事項不能代替管理層應當在報表中作出的披露。
解釋:管理層在財務報表附注中該怎么披露還要怎么披露,不能因為CPA將部分事項視為關鍵審計事項,不再披露。(2017必考?。?br />2、關鍵審計事項不能代替CPA發表非無保留意見。
解釋:CPA該怎么發表意見還怎么發表意見,不能以增加關鍵審計事項的方式掩蓋需要發表保留意見、否定意見或無法表示意見的情形(2017年必考?。?br />3、關鍵審計事項不能代替CPA對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮或持續經營存在重大不確定性的情況所發表的審計意見。
解釋:針對持續經營存在重大疑慮或重大不確定性的情形,CPA該怎么發表意見怎么發表意見,不能用關鍵審計事項替代應當發表的意見或應當增加的“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分(2017必考?。?br />此外,在審計報告中增加關鍵審計事項并非注冊會計師就單一事項單獨發表意見。
解釋:增加的關鍵審計事項,并非CPA針對這些具體事項在發表審計意見(2017必考?。?/p>

綜上所述,在審計報告中增加關鍵審計事項部分,并不改變審計的根本目標,不改變被審計單位管理層和治理層作為被審計單位信息披露者、注冊會計師作為信息鑒證者的基本定位,不改變審計的基本方法和流程,而只是要求注冊會計師講當期財務報表審計中最為重要的事項從審計的角度在審計報告中予以溝通(2017必考?。?/p>


四、其他信息
晨鳴紙業公司管理層對其他信息負責。其他信息包括年度報告中除財務報表和本審計報告以外的信息。
我們對財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息,我們也不對其他信息發表任何形式的鑒證結論。
結合我們對財務報表審計,我們的責任是閱讀其他信息,在此過程中,考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。
基于我們已經針對審計報告日前獲取的其他信息執行的工作,如果我們確定該其他信息存在重大錯報,我們應當報告該事實。在這方面,我們無任何事項需要報告。
【提示】“其他信息”段為新增段落。旨在提高注冊會計師對被審計單位年度報告中包含的其他信息的工作投入。2017年考生需重點關注CPA針對其他信息的責任。


五、管理層和治理層對財務報表的責任
晨鳴紙業公司管理層負責按照企業會計準則的規定編制財務報表,使其實現公允反映,并設計、執行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
在編制財務報表時,管理層負責評估公司的持續經營能力,披露與持續經營相關的事項(如適用),并運用持續經營假設,除非管理層計劃清算晨鳴紙業公司、停止營運或別無其他現實的選擇。治理層負責監督晨鳴紙業公司的財務報告過程。
【提示】本段落標題由原先的“管理層對財務報表的責任”改為“管理層和治理層對財務報表的責任”,旨在進一步明確治理層的監督職能。
本段落中,第一段管理層的責任的表述未發生變化,第二段為新增內容。其目的是讓報表使用者明確評估企業持續經營能力是管理層的責任,治理層負有監督責任,潛臺詞說明,這些不是CPA的責任(2017必考?。?/p>


六、注冊會計師對財務報表審計的責任
我們的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證,但并不能保證按照審計準則執行的審計在某一重大錯報存在時總能發現。錯報可能由舞弊或錯誤所導致,如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策,則通常認為錯報是重大的。在按照審計準則執行審計的過程中,我們運用了職業判斷,保持了職業懷疑。同時,我們也執行以下工作:
(1)識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險;設計和實施審計程序以應對這些風險,并獲取充分、適當的審計證據,作為發表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內部控制之上,未能發現由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發現由于錯誤導致的重大錯報的風險。
(2)了解與審計相關的內部控制,以設計恰當的審計程序。
(3)評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關披露的合理性。
(4)對管理層使用持續經營假設的恰當性得出結論。同時,根據獲取的審計證據,就可能導致對晨鳴紙業公司公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結論。如果我們得出結論認為存在重大不確定性,審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務報表中的相關披露;如果披露不充分,我們應當發表非無保留意見。我們的結論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而,未來的事項或情況可能導致晨鳴紙業公司公司不能持續經營。
(5)評價財務報表的總體列報、結構和內容(包括披露),并評價財務報表是否公允反映相關交易和事項。
(6)就晨鳴紙業公司中實體或業務活動的財務信息獲取充分、適當的審計證據,以對財務報表發表意見。我們負責指導、監督和執行集團審計。我們對審計意見承擔全部責任。我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發現等事項進行溝通,包括溝通我們在審計中識別出的值得關注的內部控制缺陷。
我們還就已遵守與獨立性相關的職業道德要求向治理層提供聲明,并與治理層溝通可能被合理認為影響我們獨立性的所有關系和其他事項,以及相關的防范措施。
從與治理層溝通過的事項中,我們確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要,因而構成關鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項,除非法律法規禁止公開披露這些事項,或在極少數情形下,如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產生的益處,我們確定不應在審計報告中溝通該事項。
【提示】通過修改注冊會計師責任段的內容和措辭,使財務報表使用者能更準確理解審計的基本定位,理解“合理保證”、“重要性”、“風險導向審計”等審計核心概念以及注冊會計師、治理層和管理層各自的職責,彌合“期望差距”。

                                                                                                       瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)
                                                                                                       中國注冊會計師(項目合伙人):趙艷美
                                                                                                       中國注冊會計師:王宗佩
                                                                                                       二0一七年二月十七日
【提示】新的審計報告中要求披露項目合伙人的姓名,以明確對審計質量承擔最終責任的人員(2017必考?。?br />【提示】如果運用持續經營假設是適當的,但存在重大不確定性,且財務報表對重大不確定性已作出充分披露,注冊會計師應當發表無保留意見,并在審計報告增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分(重大變化,2017必考?。?。本份審計報告中被審計單位不存在重大不確定性事項,所以無該段落。

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